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              談資產評估中對期后事項的揭示與處理

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              隨著我國社會主義市場經濟的發展,國有企業改革的深化以及證券市場的發展,資產評估作為一項動態化、市場化的社會經濟活動,已越來越多的存在于企業的產權變動及資本運營過程中,資產評估報告也越來越多的被眾多報告使用人及相關當事人所認知,資產評估價值也成為資產交易和投資的公平的價值尺度。但由于我國資產評估理論研究方面的滯后以及具體的評估業務從業人員的不同操作,致使我國的資產評估報告所反映的資產信息參差不齊,評估結論未能或無法得到正確理解,尤其是對目前尚無具體準則所約束的期后事項在評估報告中的處理與揭示,更存在難以掌握的誤區,從而給眾多報告使用人及相關當事人正確理解評估結論造成了困難。

              眾所周知,評估報告是評估機構及其評估人員的產品,是評估機構及其評估行業向社會提供中介服務的基本載體,故評估報告中對期后事項的揭示與處理是否妥當,一方面將直接影響評估報告使用人及相關當事人的決策,另一方面也關系到評估機構及其評估師是否要承擔承擔執業風險及其相應責任。因此,對資產評估人員而言,在評估報告中正確的揭示、處理期后事項,對保證資產評估工作質量,降低資產評估工作的風險,具有重要的意義。

                  那么,什么是期后事項呢,參考有關規定,期后事項是指資產評估基準日至評估報告提出日之間發生的重要事項,該部分事項的發生通常對評估報告結論具有一定影響,有時可能導致報告使用者不能直接使用評估結論。因此,在財政部財評字[1999]91號令中,將“評估報告評估基準日期后重大事項”作為資產評估報告書的必備基本內容與格式予以明確規定。

              既然是評估報告的必備內容,評估人員又該如何揭示與處理評估中發現的期后事項呢?筆者認為,在目前情況下,評估人員可結合資產評估實際要求,將評估中發現的期后事項,區分為評估處理期后事項及評估揭示期后事項,予以分別反映。具體操作如下:

              一、評估處理事項

              評估處理事項,可掌握為在資產評估基準日后,評估報告提出日前,獲得新的或進一步的證據,有助于對評估基準日資產、負債存在狀況的有關金額做出重新估值的事項。該類事項,在評估中,評估人員應當如同在評估基準日存在一樣,對相關資產、負債的評估價值予以重估,從而得出恰當的評估結論,此方面的情況至少包含如下事項:

              1.已證實資產發生了減損

              這一事項是指,在評估基準日前,或在評估基準日,根據當時資料判斷某項資產可能發生了損失或永久性減值,但沒有最后確定是否會發生,因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產評估基準日后至評估報告提出日之間,所取得的新的或進一步的證據能證明該事實成立,即某項資產已經發生了損失或永久性減值,則評估人員應在評估報告中,對相關資產予以重估。

              2.銷售退回

              這一事項是指,在評估基準日前,或在評估基準日,根據合同規定所銷售的物資已經發出,當時認為與該項物資所有權相關的風險和報酬已經轉移,貨款能夠收回,財務人員根據收入確認原則確認了收入并結轉了相關成本。即在評估基準日,企業確認為已經銷售,并在會計報表上反映。但在資產評估基準日后至評估報告提出日之間,所取得的新的或進一步的證據能證明該批已確認為銷售的物資確實已經退回,故評估時,應作為評估處理事項,進行相關的賬務調整,并按各資產、負債項目的實際情況予以重估。

              3.已確定獲得或支付的賠償

              這一事項是指,在評估基準日前,或在評估基準日,已經存在的賠償事項,在資產評估基準日后至評估報告提出日之間,取得了新的證據,表明企業能夠收到賠款或需要支付賠償款,這一新的證據,將導致對評估基準日財務人員所做的估計進行調整。故評估時,評估人員應據此對相關資產、負債的價值予以重估。

              4.評估基準日后董事會制訂的利潤分配方案中與財務報告所屬期間有關的利潤分配(不包括分配方案中的股利分配,下同)這一事項是指,在評估基準日前,或在評估基準日,由董事會制訂的財務報告所屬期間利潤分配方案。如果董事會制訂的利潤分配方案中包括股票股利或以利潤轉增資本,則該兩項不進行處理,可作為揭示事項在評估報告中披露。

              二、評估揭示事項

              評估揭示事項,可掌握為在評估基準日以后,評估報告提出日前才發生或存在的事項。這類事項不影響評估基準日資產、負債的存在的狀況,但如不加以說明,將會影響評估報告使用者做出正確的估計和決策,因此,需在資產評估報告中“評估報告評估基準日期后重大事項”予以披露,說明其內容、估計對資產價值的影響,如無法做出估計,應當說明其原因。此方面的情況至少包括以下事項:

              1.股票和債券的發行

              這一事項是指,企業在評估基準日以后,評估報告提出日前發行了股票、債券等。評估人員在披露該事項時,需針對該融資事項的目的、發生時間及融資數額進行重點說明,對其存在的融資風險以及對企業產生的影響可進行分析說明。

              2.對一個企業的巨額投資

              這一事項是指,企業在評估基準日以后,決定對一個企業的巨額投資。評估人員在披露該事項時,需針對該投資事項的目的、發生時間及數額進行重點說明,對其給企業帶來的利弊可進行分析說明。

              3.自然災害導致的資產損失

              這一事項是指,企業在評估基準日以后,由于自然災害導致的資產損失。評估人員在披露該事項時,需針對自然災害發生的時間、地點及產生的損失估計數進行重點說明,對其可能給企業帶來的影響進行分析說明。

              4.外匯匯率發生較大變動

              這一事項是指,在評估基準日以后,發生的外匯匯率的較大變動。評估人員在披露該事項時,需針對發生外匯匯率的外幣金額及影響數額進行重點說明,對其可能給企業帶來的利弊影響進行分析說明。

              綜上所述,評估人員對評估中發現的期后事項,應區分評估處理事項和評估揭示事項,采用不同的反映方式在評估報告中予以體現,以優化評估結論,提高資產評估報告的質量。從而既有利于評估報告使用人及相關當事人的決策,又有利于評估機構及其評估師避免評估執業風險。

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